增值稅稅率下調(diào) 企業(yè)將享受哪些福利？

songsgt 2019-04-05

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近日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了系列相應(yīng)舉措，落實減稅降費精神，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%；將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%等減稅降費之舉，為納稅人提供實實在在的好處，那么企業(yè)在此過程中享受了多少福利？
    案例：某企業(yè)屬于制造業(yè)一般納稅人，采購成本是不含稅銷售收入的50%，假設(shè)城建稅及教育費附加為應(yīng)交增值稅的12%，當(dāng)期銷售款當(dāng)期收回，當(dāng)期采購款及稅款當(dāng)期付出，當(dāng)期稅前利潤為營業(yè)收入的40%，所得稅率25%。以下是該企業(yè)稅率在16%及13%時的相關(guān)資料：
    公式
    問題：增值稅率由16%下調(diào)到13%，可以給制造業(yè)帶來哪些實惠？
    這個問題可以通過相應(yīng)的會計分錄來幫助分析：
    在增值稅率為16%的情況下：
    1. 銷售并收到款時，
    借：銀行存款 1160
    貸：主營業(yè)務(wù)收入1000
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）160
    2. 采購材料并付款時，
    借：原材料500
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）80
    貸：銀行存款580
    3. 支付增值稅（銷項稅額160-進項稅額80）
    借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅80
    貸：銀行存款 80
    4. 支付所得稅（1000×40%×25%）
    借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100
    貸：銀行存款 100
    5.支付城建稅及教育費附加（80×12%）
    借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅及附加 9.6
    貸：銀行存款 9.6
    銀行存款余額=1160-580-80-100-9.6=390.4元
    在增值稅率為13%的情況下：
    1. 銷售并收到款時，
    借：銀行存款 1130
    貸：主營業(yè)務(wù)收入1000
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130
    2. 采購材料并付款時，
    借：原材料500
    借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）65
    貸：銀行存款565
    3. 支付增值稅（銷項稅額130-進項稅額65）
    借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅65
    貸：銀行存款 65
    4. 支付所得稅（1000×40%×25%）
    借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100
    貸：銀行存款 100
    5.支付城建稅及教育費附加（65×12%）
    借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅及附加7.8
    貸：銀行存款 7.8
    銀行存款余額=1130-565-65-100-7.8=392.2元
    通過上述計算分析，可以看出：
    增值稅率下降，站在向稅局繳稅的角度看，應(yīng)交增值稅減少，城建稅及教育費附加也隨之減少。增值稅稅率在16%情況下的稅負率是8%，在增值稅稅率13%的情況下的稅負率是6.5%，可以少向稅局交15元增值稅。征增值稅，相當(dāng)于對企業(yè)銷售的毛利征稅，當(dāng)稅率下調(diào)時，假設(shè)毛利率不變的話，應(yīng)交增值稅也會相應(yīng)減少。
    稅率下調(diào)時還要考慮到對城建稅及教育費附加的節(jié)約額的影響。節(jié)約額就是向稅局少繳納增值稅額的15元×12%，即1.8元，這也是企業(yè)能夠?qū)崒嵲谠诘玫降膶嵒葜弧?br/>    稅率下降3%，不是售價就要下降3%的理由。在稅率下降3%的情況下，可以少繳增值稅15元，但不要想當(dāng)然地認為結(jié)果是向稅局少繳了300元（1000×3%）增值稅，并不是指產(chǎn)品售價直降3%。應(yīng)交增值稅是由銷項稅額減去進項稅額決定的，它取決于兩者的差異，而不能單純看銷項稅額這一塊，這如同犯了“盲人摸象”的錯誤。
    在分析增值稅稅率下降對企業(yè)的資金影響時，還需要從企業(yè)整個現(xiàn)金流環(huán)節(jié)考慮。在分析增值稅稅率下降對企業(yè)的資金影響時，還不能就停留在應(yīng)交稅費的環(huán)節(jié)，否則也會陷入一葉障目的境地，還要站在企業(yè)采購、銷售的整個現(xiàn)金流的過程來分析。通過上述的計算可以看到，在16%稅率時，現(xiàn)金余額是390.4元；在13%稅率時的現(xiàn)金余額是392.2元，鑒于城建稅及教育費附加的差異較少，暫且拋開，此時在16%稅率下的銀行存款余額=1160-580-80-100=400元；在13%稅率時的銀行存款余額=1130-565-65-100=400元，并沒有因為增值稅率下降而出現(xiàn)現(xiàn)金余額增多的情況。這是因為在13%稅率時，銷項稅額變少，同時進項稅額抵扣也變少，繳給稅局的也少了，但現(xiàn)金余額與16%情況下仍然一致。
    銷項稅額相當(dāng)于代稅局收的稅，進項稅額相當(dāng)于企業(yè)先墊付的稅款。增值稅是價外稅，銷售時向客戶應(yīng)收的增值稅不是自己的收入，收回后要繳給稅局，相當(dāng)于是代稅局收的稅。但在報稅時如果還沒有收回此款的話，稅局是不允許你打白條的，需要企業(yè)自己籌集資金來繳稅；采購時支付的進項稅相當(dāng)于企業(yè)自己先墊付資金給供應(yīng)商，但這個稅款不計入采購成本，只是先墊付資金待報稅時再從銷項稅額中抵扣。增值稅稅率越高，企業(yè)在采購材料時需要先支付的資金就越多；如果當(dāng)期不能收回貨款及增值稅，在自有資金緊張的情況下就需要借入資金，從而負擔(dān)更多的利息、增加財務(wù)成本。相反，增值稅稅率越低，企業(yè)納稅時面臨的籌資壓力也相應(yīng)越小。
    現(xiàn)實中企業(yè)面臨的資金壓力比案例中所假設(shè)的要大。需要說明的是，上面分析是基于當(dāng)月銷售當(dāng)月能收到款、當(dāng)月采購當(dāng)月付出款的假設(shè)前提下進行的。如果銷售后久久不能收回貨款及銷項稅額，而采購時又要立馬付款及增值稅的話，那對企業(yè)的資金壓力將會進一步增加。
    值得一提的是，由于增值稅是鏈條式設(shè)計，在中間環(huán)節(jié)是可以層層抵扣的。但如擊鼓傳花一樣，最后花落誰家的這一家就是我們廣大的消費者，增值稅最終是要由廣大消費者買單的。那消費者到底能不能得到實惠呢？主要是取決于商品價格，降價幅度大的，消費者得到的實惠多一些。